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注册会计师的法律责任问题研究

   日期:2021-07-22     来源:www.4q56t5.com    作者:未知    浏览:872    评论:0    
核心提示:1、注册会计师的法律责任规定注册会计师被叫做经济警察,在现代经济社会中发挥愈加要紧有哪些用途,为了保护注册会计师审计报告用户的合法权益,强化注册会计师的责任意识,国内有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。
1、注册会计师的法律责任规定

注册会计师被叫做经济警察,在现代经济社会中发挥愈加要紧有哪些用途,为了保护注册会计师审计报告用户的合法权益,强化注册会计师的责任意识,国内有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任、刑事责任。这此法律责任条约散见于《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》等法律规定中。

1.注册会计师的行政责任。

《注册会计师法》第三十九条规定“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的,由省级以上人民政府财政部门给予警告,没收违法所得,可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款;情节紧急的,并可以由省级以上人民政府财政部门中止其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的,由省级以上人民政府财政部门给予警告,情节紧急的,可以由省级以上人民政府财政部门中止其实行业务或者吊销注册会计师证书”。《公司法》第二百一十九条规定“承担资产评估、验资或者验证的机构提供不真实证明文件的,没收违法所得,处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款,并可由有关主管部门依法责令该机构停业,吊销直接责任职员的资格证书。承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告,责令改正,情节较重的,处以所得收入1倍以上3倍以下的罚款,并可由有关部门依法责令该机构停业,吊销直接责任人的资格证书”。《证券法》第一百八十二条规定“为股票的发行或上市出具审计报告、资产评估报告或法律建议书等文件的专业机构和职员,违反本法第三十九规定交易股票的,责令依法处置非法获得股票,没收违法所得,并处以所交易的股票等值以下的罚款”。《证券法》第一百八十九条规定:“社会中介机构及其从业职员在证券买卖活动中作出不真实陈述或信息误导的,责令改正,处以3万元以上20万下的罚款。”《证券法》第二百零二条的规定“为证券的发行、上市或者证券买卖活动出具审计报告、资产评估报告或者法律建议书等文件的专业机构,就其所应负责的内容弄虚作假的,没收违法所得,并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款,并由有关部门责令该机构停业,吊销直接责任职员的资格证证书”《股票发行与买卖管理暂行条例》规定“会计师事务所出具的文件有不真实、紧急误导性内容或者有重大遗漏的,依据不同状况,单处或者并处警告、没收非法所得、罚款;情节紧急的的,中止其从事证券业务或者撤销其从事证券业务许可。对负有直接责任的注册会计师给予警告或者处以3万元以上30万元下的罚款;情节紧急的,撤销其从事证券业务的资格”。

2.注册会计师的民事责任

《注册会计师法》第四十二条的规定“会计师事务所违反本法规定,给委托人、其他利害关系人导致损失的,应当依法承担赔偿责任”。《证券法》第二百零二条的规定“为证券的发行、上市或者证券买卖活动出具审计报告、资产评估报告或者法律建议书等文件的专业机构,就其所应负责的内容弄虚作假的……导致损失的,承担连带赔偿责任”。为了明确注册会计师的民事赔偿责任,最高人民法院下达了四个司法讲解,即法函[1996]56号、法释[1997]10号、法释[1998]13号和近期颁布的《最高人民法院关于受理证券市场因不真实陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的公告》。前三个司法讲解文件是针对注册会计师验资赔偿责任而下达的,对怎么样确定会计师事务所的赔偿金额进行了说明,这三个文件是针对所有注册会计师事务所的。而《最高人民法院关于受理证券市场因不真实陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的公告》是对《证券法》中上市公司不真实陈述责任承担规定的落实,但规定了对不真实陈述民事赔偿案件被告人的不真实陈述行为,须经中国证监会及其派出机构调查并作出生效处罚决定后,法院方依法受理。注册会计师的民事责任势必遭到这个司法讲解的约束。

3.注册会计师的刑事责任。

《注册会计师法》第三十九条,《公司法》第二百一十九条,《证券法》第一百八十九条和二百零二条都规定了注册会计师的违法行为如构成犯罪的,都要依法追究刑事责任。《刑法》第二百二十九条规定:“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的职员故意提供不真实证明文件,情节紧急的,处5年以下有期徒刑或者拘投,并处罚金;前款规定职员如索取他人财物或者非法收受他人财物的,犯前款罪的,处5年以上10年以下有期徒刑,并处罚金;第一款职员假如紧急不负责任,出具的证明文件有重大失实的,导致紧急后果的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金”。

2001年4月《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》中,对《刑法》第二百二十九条第一款和第二款中介组织职员提供不真实证明文件案规定了追诉标准,即中介组织的职员故意提供不真实证明文件涉嫌如下情形之一的,应予追诉:(1)给国家、公众或者其他资金投入者导致的直接经济损失数额在伍拾万元以上的;(2)虽未达到上述数额标准,但因提供不真实证明文件,受过行政处罚两次以上,又提供不真实证明文件的;(3)导致恶劣影响的。同时该案件追诉标准对《刑法》第二百二十九条第三款中介机构出具证明文件重大失实案也规定了追诉标准,即中介组织的职员紧急不负责,出具的证明文件有重大失实的,涉嫌下列情形之一的,应予追诉:(1)给国家、公众或者其他资金投入者导致的直接经济损失数额在一百万元以上的;(2)导致恶劣影响的。这部分法律条约具体规定了注册会计师的违法行为到了什么程度将被追诉刑事责任。

二。现在注册会计师法律责任存在的问题

从注册会计师承担的三种法律责任的法律条约,大家可以看出现在对于注册会计师的法律责任的规定有如下问题:

1.不同法律规定之间存在矛盾。

《证券法》和《注册会计师法》强调的工作程序与应承担法律责任之间的因果关系,然而《公司法》、《刑法》与《股票发行与买卖管理暂行条例》等法律中强调注册会计师的工作结果与应承担法律责任之间的联系。按《证券法》与《注册会计师法》规定需要,只须注册会计师的工作程序符合有关专业标准的需要,即便其工作结果地与实质状况不同,注册会计师也不必须要承担法律责任。其他法律则是按工作的实质结果与实质状况来判断注册会计师是不是要承担法律责任。这部分法律的不同规定,而有关的司法讲解又不同,使实质司法判决不一。因此协调各法之间的矛盾是现在注册会计师行业较为要紧的问题。

2.最高人民法院《关于受理证券市场因不真实陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的公告》的疑问。

注册会计师法》第四十二条的规定“会计师事务所违反本法规定,给委托人、其他利害关系人导致损失的,应当依法承担赔偿责任”。《证券法》第二百零二条的规定“为证券的发行、上市或者证券买卖活动出具审计报告、资产评估报告或者法律建议书等文件的专业机构,就其所应负责的内容弄虚作假的……导致损失的,承担连带赔偿责任”。这部分法律都明确阐明了注册会计师的民事赔偿责任。但最高人民法院却一纸公告,将由最高立法机关所拟定的法律的实行范围压缩,而且还设置了首要条件条例。法院不只不履行应尽的法律义务,还将皮球踢给证监会,以证监会及其派出机构作出的处罚决定方依据方可提起民事诉讼。这个规定不只对证券市场的欺诈案件判决不利,也不利于对注册会计师的监管。

3.注册会计师责任的认定问题。

《注册会计师法》明确规定注册会计师仅就自己的“重大过失”和“故意”行为对第三者承担法律责任,《刑法》中也明确提出了注册会计师要为“故意”和“重大过失”承担刑事责任。但现在却无怎么样区别“一般过失”和“重大过失”和“故意”等的专业判断标准。

另外《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》中对注册会计师的刑事责任追诉规定仅有损失数额的绝对数:故意提供不真实证明文件给国家、公众或者其他资金投入者导致的直接经济损失数额在伍拾万元以上的;重大失实的,导致的直接经济损失数额在一百万元以上的,都应被追诉。这部分规定没损失的相对百分数,这就没考虑到相同的损失数额在不一样的经营规模的公司中所占的重要程度是不一样的,这不利于在刑事判决中保护注册会计师的权益。

4.《独立审计准则》的法律地位问题。

《独立审计准则》是依据《注册会计法》的规定,由财政部批准推行的,应是部门规章。《独立审计准则》应该是现在判断注册会计师在执业过程中是不是有违规或过失的唯一技术指标。另外依据海外对注册会计师的保护经验,《独立审计准则》讲解了会计责任与审计责任、合理保证等定义,对于注册会计师有肯定的保护用途。但在实质中法官极少将《独立审计准则》作为判决依据,一方面是因为法官们不知道《独立审计准则》,另一方面是因为《独立审计准则》毕竟是部门规章委等级的,不可以同《刑法》、《证券法》、《注册会计师法》相提并论。

5.不真实财务报告的认定问题。

虽然法律规定了对不真实财务报告的处罚,但现在没哪部法律规定了啥是不真实的财务报告。由于会计行业内外对不真实财务报告的认识是不一样的。会计行业外的人士觉得只须财务报告与事实及结果不符,就是不真实的财务报告。会计行业职员觉得,只须按会计核算规定进行了会计处置,得出的财务报告就不应认定为不真实财务报告。即便这个财务会计报告与事实、结果不符,由于企业中出现的很多舞弊,并非会计职员及注册会计师所能发现的。因此注册会计师不可以对所有些不真实财务报告负责,应明确注册会计师应负责的不真实财务报告的认定标准。

三。相应的解决思路

为了更有效规范注册会计师的执业行为,保护注册会计师和审计报告用户的权益,同时也为了注册会计师行业的长远进步,应采取如下手段:

1.健全国内现在现有些法律规定

(1)协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定,尽可能使之趋同。

(2)为使注册会计师合理承担刑事责任,应建议最高检察院和公安部修改《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》,在损失绝对数额的基础上增加相对比率数,损失的相对比率数应考虑企业的资产总额或营业收入等数据。

(3)另外依据海外对注册会计师的保护经验,将《独立审计准则》中所讲解的会计责任与审计责任、合理保证等定义列入《注册会计师法》等更高等级的法律中。

(4)打造“一般过失”、“重大过失”、“故意”和啥是“不真实财务报告”等认定标准。

作为注册会计师的主管部门财政部和注册会计师协会应和立法机关、司法机关尽可能协调、反映,使国内现在的有关注册会计师的法律责任的规定更健全,以保护注册会计师的权益。

2.大行业宣传和行业处罚,树立严格执业的观念。

现在有关注册会计师的法律诉讼中,有非常大多数是和注册会计师本身法律意识淡薄,不严格按《独立审计准则》执业有关。因此,中注协应努力宣传按《独立审计准则》进行审计的重要程度,加大注册会计师的法律意识,同时对会计师事务所的业务应严格检查,加强对违规行为的处罚力度。

作者:陈益龙天津财经学院MBA研究生毕业
联系电话:0592-2067746,2066731
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